Kustannuslaskennan menetelmiä ja merkitys tulosohjauksessa

Kustannusten hallinta on merkittävä osa strategista johdon laskentatoimea. Kustannusten karsiminen parantaa kannattavuutta lyhyellä aikavälillä, mutta se voi vaikuttaa negatiivisesti yrityksen menestykseen pitkällä tähtäimellä. Yritykset tarvitsevat investointeja, joiden avulla varmistetaan tulevaisuuden menestysmahdollisuudet. Strategisessa päätöksenteossa on huomioitava kaikki organisaation menestykseen vaikuttavat tekijät. Kustannusten hallinnan avulla voidaan parantaa sen kannattavuutta sekä kilpailukykyä. Siinä voidaan hyödyntää monenlaisia työkaluja, joiden käyttö edistää strategian toteutumista. Jotta kustannuksia voidaan hallita, on ensin selvitettävä niiden määrä esimerkiksi valmistettua tuotetta kohti. Tähän tarvitaan toimivaa kustannuslaskentajärjestelmää. Kustannuslaskenta on johdon ohjausjärjestelmää tukeva toiminto, sillä kustannustietoisuutta tarvitaan mm. budjetoimiseen, investointipäätösten tekoon ja strategiseen suunnitteluun. Käytetyimpiä strategisen kustannuslaskennan työkaluja ovat toimintolaskenta, tavoitelaskenta ja elinkaarilaskenta, jolla tarkastellaan tuotteen aiheuttamia kustannuksia koko sen elinkaaren ajalta. [2]

Toimintolaskenta

Toimintolaskennassa keskeistä on tarkastella arvoketjuja eli sitä, missä prosesseissa tuotteiden arvo syntyy. Yritys nähdään arvoa tuottavien toimintojen ketjuna. Jokaisessa jalostusvaiheessa tuotteen arvo nousee aina raaka-aineesta valmiiseen tuotteeseen asti. Toisaalta ketjun eri vaiheissa aiheutuu myös erilaisia kustannuksia. Toimintolaskennassa tärkeää on arvioida mitkä tekijät vaikuttavat näihin kustannuksiin. (cost drivers). Välittömät kustannukset, kuten raaka-aineet, kohdistetaan tuotteille suoraan. Välilliset kustannukset ovat usein kiinteitä (esim. puhelin- ja vuokrakustannukset), mutta ne voivat olla myös vaikkapa täyteaineita, joita tarvitaan monen eri tuotteen valmistamiseen. Välilliset kustannukset kohdistetaan aiheuttamisperiaatteen mukaan eli paljonko tuotteen valmistamiseen tarvitaan kutakin toimintoa. Sen jälkeen lasketaan paljonko toiminnot kuluttavat tuotannontekijöitä, jotka aiheuttavat kustannuksia. Voidaan esimerkiksi laskea, paljonko kukin toiminto kuluttaa työaikaa ja määrittää aiheutuneet kustannukset sen mukaan. [3]

[4]

 Tavoitekustannuslaskenta

Tavoitekustannuslaskenta on hyödyllinen menetelmä toimialoille, joilla markkinat määräävät tuotteelle asetettavan hinnan. Yrityksen voittomarginaalia voidaan kasvattaa määrittämällä kustannuksille tarkoituksenmukaiset tavoitetasot, joihin pyritään. Erityisen tärkeää on keskittyä tuotesuunnittelu- ja valmistusvaiheen kustannusten hallintaan, koska ne muodostavat merkittävän osuuden tuotteen kokonaiskustannuksista ja niihin on vaikeaa vaikuttaa myöhemmin. Tuote on kehitettävä sellaiseksi, että sen markkinahinta on kannattava sekä valmistajalle että asiakaskohderyhmälle. Tavoitekustannus lasketaan vähentämällä odotetusta myyntihinnasta tavoitekate. [1]

Kustannusten määrittäminen kannattaa aloittaa tekemällä markkina-analyysiä kilpailevien tuotteiden hinnoista. Mikäli tuote on laadultaan parempi tai tunnettu brändi, voidaan kilpailukykyinen markkinahinta asettaa kilpailijoita korkeammaksi. Sen jälkeen haluttu tuottomarginaali vähennetään odotetusta markkinahinnasta. Kustannusten määrittämisessä voidaan käyttää tukena myös aiempia lukuja eli mitä tuotteen valmistus aikaisemmin maksoi. Markkinaolosuhteet ovat voineet kuitenkin muuttua, joten aina on tärkeää arvioida nykytilannetta. Monet yritykset käyttävät tavoitekustannusten laskemisen apuna tarkoituksenmukaisia tietokoneohjelmia. Niiden avulla voidaan helposti testata esimerkiksi tuotesuunnitteluvaiheessa tehtyjen valintojen vaikutusta kustannuksiin ja näin määritellä millä toimenpiteillä saavutetaan kustannustavoitteet. Asiakkaan saamasta lisäarvosta on samalla huolehdittava.[1]

Kustannusten hallinnan haasteet

Kustannusleikkauksiin liittyy usein vastarintaa ja konflikteja. Johdon on strategisten toimenpiteiden suunnittelun ja kontrolloimisen lisäksi pyrittävä vähentämään henkilöstön taholta tulevaa vastustusta. Tähän tarvitaan ylimmän johdon sitoutumista, osallistamista ja henkilöstön hyvinvoinnista huolehtimista. Tehokkaaseen kustannustenhallintaan vaikuttavat siis myös organisationaaliset ja behavioraaliset tekijät. Pelkkä kustannusleikkausten suunnittelu ja toteuttaminen eivät riitä. Lisäksi kaikkien työntekijöiden on omaksuttava kustannustenhallintaan keskittyvä ajattelumalli. Tällaisen kustannuskulttuurin luominen on pitkäjänteinen prosessi, ja samalla on huolehdittava muista organisaatiolle tärkeistä tavoitteista, kuten hyvistä asiakassuhteista. Tutkimusten perusteella voidaan olettaa, että paras strategia kustannustenhallintaan on vuorovaikutteinen johtaminen, jossa tieto kulkee avoimesti myös alhaalta ylöspäin. Ylimmän johdon on kuitenkin määritettävä viitekehys kustannustenhallintaprosessille ja oltava ylin päättävä, vastuullinen auktoriteetti. Toisaalta on tärkeää antaa työntekijöille vastuuta prosessista. Heitä on rohkaistava osallistumaan kustannustenhallintaan kaikilla organisaatiotasoilla. Henkilöstö tarvitsee koulutusta, jotta kustannustietoisuutta voidaan kasvattaa ja muutosvastarintaa pienentää. [2]

Emilia Kaapeli

Lähteet

[1] Chaves, Abe (2020) How to set and achieve cost targets to increase profitability, January 10, 2020. <https://www.apriori.com/blog/how-to-set-and-achieve-cost-targets-to-increase-profitability/>, haettu 20.2.2020.

 [2] Himme, Alexander (2012) Critical success factors of strategic cost reduction. Journal of Management Control. 183–210. Published: 10 October 2012.

[3] Rytilä, Johanna (2017) Laskentatoimi strategian toteuttamisen tukena. Pro gradu -tutkielma, laskentatoimi. Oulun yliopiston kauppakorkeakoulu.

kuva

 [4] Aalto University Wiki. <https://wiki.aalto.fi/display/TU22/4.+Tuotekustannuslaskenta>, haettu 21.2.2020.